注册会计师对预计负债「注册会计师在对预计负债完整性认定」

一、单项选择题

1.下列关于可转换公司债券的表述不正确的是（D）。

A.可转换公司债券属于混合工具，既含有负债成分，又含有权益成分

B.可转换公司债券的负债成分按照其公允价值进行初始确认

C.可转换公司债券的权益成分按照债券的发行价格扣除负债成分公允价值后的金额为基础进行初始确认

D.发行可转换公司债券的交易费用应计入当期损益

2.2017年1月1日按每份面值100元发行了200万份可转换公司债券，发行价格为20000万元，无发行费用。该债券期限为3年，票面年利率为5%，利息于每年12月31日支付。债券发行一年后可转换为普通股。债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按照债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股股数。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为9%。假设2019年1月1日全部债券持有者将其转换为股票，转股价格为每股10元，每股面值1元，则转股时增加的甲公司资本公积的金额为（D）万元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722。

A.19266.46　

B.18593.08

C.17266.46　

D.19291.16=19266.46 2024.7-20000÷10×1

【答案】D

【解析】2017年债券的期初摊余成本=20000×0.7722 20000×5%×2.5313=17975.3（万元），√

权益成分的公允价值=20000-17975.3=2024.7（万元）。√

2017年12月31日债券的摊余成本=17975.3×（1 9%）-20000×5%=18593.08（万元），√

2018年12月31日债券的摊余成本=18593.08×（1 9%）-20000×5%=19266.46（万元），√

2019年1月1日转股时增加的资本公积=19266.46 2024.7-20000÷10×1=19291.16（万元）。

3.下列各项关于应付账款和预收账款的表述中，不正确的是（B）。

A.应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账

B.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款应当按照扣除最大现金折扣后的余额反映

C.预收账款不多的企业，也可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方即可

D.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目，待协商后再行处理

【答案】B

【解析】应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。实际取得现金折扣时冲减财务费用。

4.甲公司为增值税一般纳税人，于2020年3月购入一台大型机器设备A设备，增值税专用发票上注明的价款为80000元（不含增值税），增值税税额10400元，另支付运杂费5000元和保险费3000元（均不含增值税），购入后即达到预定可使用状态。A设备的初始入账价值为（C）元。

A.80000

B.93600

C.88000=80000 5000 3000

D.101600

5.下列有关应付股利的表述，不正确的是（A）。

A.企业应当依据董事会或者类似机构通过的利润分配方案中拟分派的现金股利或利润，确认相关的负债

B.分派的股票股利不会影响企业的所有者权益总额

C.宣告分派现金股利时，企业的所有者权益总额减少

D.企业实际支付现金股利或利润时，企业资产和负债同时减少

6.债券的票面利率高于市场利率时发行的债券为（B）。

A.折价发行

B.溢价发行

C.面值发行

D.平价发行

7.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额（A）。

A.借记“长期借款——利息调整”科目

B.贷记“长期借款——利息调整”科目

C.借记或贷记“长期借款——利息调整”科目

D.不做任何处理

【答案】A

【解析】企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目，选项A正确。

8.甲公司于2019年1月1日按面值发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为600万元，票面年利率为5%。假设不考虑发行费用，甲公司2019年12月31日该债券的摊余成本为（B）万元。

A.0

B.600　

C.300

D.无法确定

【答案】B

【解析】由于该债券按面值发行，也无发行费用，所以其摊余成本始终为其面值。

二、多项选择题

1.下列关于可转换公司债券转股时的会计处理正确的有（ACD）。

A.转销负债成分的账面价值

B.将权益成分的账面价值转入投资收益

C.按照转换的股票面值确认股本

D.按照负债成分和权益成分总的账面价值与股本的差额记入“资本公积——股本溢价”科目

【答案】ACD

【解析】可转换公司债券转股时不确认投资收益。

2.下列有关应付票据的表述中，正确的有（ACD）。

A.应付票据分为带息和不带息两种

B.支付银行承兑汇票的手续费计入销售费用

C.应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目（如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目）

D.如果重新签发新的票据以清偿原应付票据的，再从“应付账款”科目转入“应付票据”科目

【答案】ACD

【解析】支付银行承兑汇票的手续费计入财务费用，选项B不正确。

3.下列税费中，应计入存货成本的有（ACD）。

A.由受托方代收代缴的委托加工直接用于以不高于受托方的计税价格对外销售的商品负担的消费税

B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税

C.委托加工物资支付的加工费

D.小规模纳税人购买原材料交纳的增值税

【答案】ACD

【解析】由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”的借方。

4.企业发生的下列款项通过“其他应付款”科目核算的有（AC）。

A.企业收取的各种押金

B.企业应收取的赔偿款（其他应收款）

C.企业收取的各种暂收款项

D.企业支付的代垫款项（其他应收款）

5.下列各项关于长期借款的表述中，正确的有（ABC）。

A.企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”

B.对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”“制造费用”“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目

C.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆

D.企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用直线法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益

【答案】ABC

【解析】企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益，选项D不正确。

6.关于可转换公司债券，不考虑发行费用的情况下，下列说法中错误的有（AD）。

A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“应付债券（可转换公司债券）”科目

B.发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券（可转换公司债券）”科目

C.发行可转换公司债券时，实际收到的金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“其他权益工具”科目

D.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入“资本公积”科目

7.下列关于企业发行一般公司债券的会计处理，正确的有（BC）。

A.实际收到的价款记入“应付债券——面值”科目

B.实际收到的款项与面值的差额，应记入“利息调整”明细科目

C.对于利息调整，企业应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销

D.资产负债表日，企业应按应付债券的面值和实际利率计算确定当期的债券利息费用

【答案】BC

【解析】选项A，企业应按面值记入“应付债券——面值”科目；选项D，资产负债表日，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定当期的债券利息费用。

8.下列各项中，应计入相关资产成本的有（BC）。

A.按规定计算缴纳的印花税（营业税金及附加）

B.按规定计算缴纳的契税

C.委托加工应税消费品收回后直接用于以不高于受托方应税消费品的计税价格销售的，由受托方代收代缴的消费税

D.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税（用于抵扣，不计入成本）

三、综合题

甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以50400万元的价格发行面值总额为50000万元的可转换公司债券。

该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

其他相关资料如下：

（1）2019年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2019年1月1日之前已经开始，并预计在2019年12月31日达到预定可使用状态。

（2）2020年1月1日,债券持有者将可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票,相关手续已于当日办妥，债券利息已全额用银行存款支付；债券持有人将未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。

假定：

①甲公司采用实际利率法确认利息费用；

②每年年末计提债券利息和确认利息费用；

③2019年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；

④不考虑发行费用和其他相关因素；

⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。

要求：

（1）编制2019年1月1日甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。

（2）计算甲公司2019年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。

（3）编制甲公司2019年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。

（4）编制甲公司2020年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。

（5）计算2020年1月1日可转换公司债券转为甲公司普通股股票的股数。

（6）编制甲公司2020年1月1日与可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。

（7）计算甲公司2020年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）

（1）2019年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=50000×（P/F，4%，5） 50000×3%×（P/A，4%，5）=47772.7（万元）；

权益成分的公允价值=50400-47772.7=2627.3（万元）。

借：银行存款　 50400

应付债券——可转换公司债券（利息调整）2227.3

　贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 50000

　其他权益工具　2627.3

（2）2019年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500（万元），

应确认的利息费用=47772.7×4%=1910.91（万元）。

（3）2019年12月31日

借：在建工程 1910.91

　贷：应付利息　1500

　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　410.91

（4）2020年1月1日

借：应付利息　1500

　贷：银行存款　1500

（5）可转换公司债券转换的普通股股数=50000×50%÷10=2500（万股）。

（6）2020年1月1日

借：应付债券——可转换公司债券（面值）　 25000（50000/2）

其他权益工具　1313.65（2627.3/2）

　贷：股本　2500

　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　908.20[（2227.3-410.91）/2]

　资本公积——股本溢价　22905.45

（7）2020年12月31日计提可转换公司债券利息=25000×3%=750（万元），

应确认的利息费用=［（47772.7 410.91）÷2］×4%=963.67（万元）,

“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=963.67-750=213.67（万元），

“应付债券——可转换公司债券”科目余额=（47772.7 410.91）÷2 213.67=24305.48（万元）。