以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产账务处理「指定为以公允价值计量且其变动计入」

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 ，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性 ，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响 ，进而 对企业财务状况和经营成果的影响 。

相关的账务处理如下 ：

(1） 企业取得交易性金融资产 ，按其公允价值 ，借记 “ 交易性金融资产一一成本” 科目 ，按发生的交易 费用，借记 “ 投资收益” 科目 ，按已到付息期但尚未领取的利息或 已宣告但尚未发放的现金股利 ，借记 “ 应收利息” 或 “ 应收股利” 科目 ，按实际支付的 金额 ，贷记 “ 银行存款” 等科目。

( 2 ） 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 ，或在资产负债表日 按分期付息 、一次还本债券投资的票面利率计算的利息 ，借记“ 应收股利” 或 “ 应收利 息” 科目 ，贷记 “ 投资收益” 科目。

( 3 ） 资产负债表日 ，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 ，借记“ 交 易性金融资产一一公允价值变动” 科目 ，贷记 “公允价值变动损益” 科目 ；公允价值低 于其账面余额的差额作相反的会计分录 。

(4 ） 出售交易性金融资产 ，应按实际收到的金额 ，借记 “ 银行存款” 等科目 ，按该 金融资产的账面余额 ，贷记 “ 交易性金融资产一一戚本 、公允价值变动” 科目，按其差 额 ，贷记或借记 “ 投资收益” 科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出 ， 借记或贷记 “公允价值变动损益” 科目 ，贷记或借记 “ 投资收益” 科目。

例：2 ×16 年 5 月 20 日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票 1 000 000 股 ，占 乙公司有表决权股份的 5% ，支付价款合计 5 080 000 元 ，其中，证券交易税等交 易费 用 8 000 元 ，已宣告发放现金股利72 000 元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代 表 ，甲公司将其划分为交易性金融资产 。

2 ×16 年 6 月 20 日，甲公司收到乙公司发放的 2 ×15 年现金股利 72 000 元。

2 x 16 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价为每股 5. 20 元。

2 x 16 年 12 月 31 日，甲公司仍持有乙公司 股票 ；当日，乙公司股票收盘价为 每股4. 90 元。

2 x 17 年 4 月 20 日，乙公司宣告发放 2 ×16 年现金股利 2 000 000 元。

2 ×17 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的 2 ×16 年现金股利 。

2 ×17 年 5 月 17 日，甲公司以每股4. 50 元的价格将股票全部转让 ，同时支付证券交易税等交易费 用 7 200 元。

假定不考虑其他因素 ，甲公司的账务处理如下 ：

(1) 2 x 16 年 5 月 20 日，购入乙公司股票 1 000 000 股。

借 ：交易性金融资产一一乙公司股票一一成本 5 000 000

应收股利一一乙公司 72 000

投资收益 8 000

贷 ：银行存款 5 080 000

乙公司股票的单位成本＝(5 080 000 -72 000 - 8 000 ） ÷ 1 000 000 = 5. 00 （ 元／股）

( 2 ) 2 ×16 年 6 月 20 日，收到乙公司发放的 2 ×15 年现金股利 72 000 元。

借 ：银行存款 72 000

贷 ：应收股利一一乙公司 72 000

( 3 ) 2 x 16 年 6 月 30 日，确认乙公司股票公允价值变动＝( 5. 20 -5. 00 ） ×1 000 000 =200 000 （ 元） 。

借 ：交易性金融资产一一乙公司股票一一公允价值变动 200 000

贷 ：公允价值变动损益一一乙公司股票 200 000

( 4 ) 2 × 16 年 12 月 31 日，确认 乙公司 股 票 公允 价 值 变 动 ＝(4. 90 - 5. 20 ） ×1 000 000 = -300 000 （ 元） 。

借 ：公允价值变动损益一一乙公司股票 300 000

贷 ：交易性金融资产一一乙公司股票一一公允价值变动 300 000

( 5 ) 2 ×17 年 4 月 20 日，确认乙公司发放的 2 ×16 年现金股利 中应享有的份额＝2 000 000 x 5% = 100 000 （ 元） 。

借 ：应收股利一一乙公司 100 000

贷 ：投资收益 100 000

( 6 ) 2 ×17 年 5 月 10 日，收到乙公司发放的 2 ×16 年现金股利 。

借 ：银行存款 100 000

贷 ：应收股利一一乙公司

例： 2 ×16 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入 丙公司债券 ，支付价款合计2 060 000 元 ，其中 ，已到付息期但尚未领取的利息 40 000 元 ，交易 费用 20 000 元。该债券面值 2 000 000 元 ，剩余期限为 3 年 ，票面年利 率为 4% ，每半年未付息一次 。甲公 司将其划分为 交易性金融资产 。其他，资料如下 ：

( 1) 2 ×16 年 1 月 10 日，收到 丙公司债券 2 ×15 年下半年利息 40 000 元。

( 2 ) 2 ×16 年 6 月 30 日，丙公司债券的公允价值为2 300 000 元 （ 不舍利息） 。

( 3 ) 2 ×16 年 7 月 10 日，收到 丙公司债券 2 x 16 年上半年利息 。

( 4 ) 2 ×16 年 12 月 31 日，丙公司债券的公允价值为 2 200 000 元 （ 不含利息） 。

( 5 ) 2 ×17 年 1 月 10 日 ，收到 丙公司债券 2 x 16 年下半年利息 。

( 6 ) 2 ×17 年 6 月 20 日，通过二级市场出售 丙公司债券 ，取得价款 2 360 000 元。

假定不考虑其他因素 ，甲公司的账务处理如下 ：

(1) 2 ×16 年 1 月 1 日，从二级市场购入丙公司债券 。

借 ：交易性金融资产一一丙公司债券一一一成本 2 000 000

应收利息一一丙公司 40 000

投资收益 20 000

贷 ：银行存款 2 060 000

( 2 ) 2 ×16 年 1 月 10 日，收到该债券 2 x 15 年下半年利息 40 000 元。

借 ：银行存款 40 000

贷 ：应收利息一一丙公司 40 000

( 3 ) 2 x 16 年 6 月 30 日，确认丙公司债券公允价值变 动 300 000 元 （ 2 300 000 -2 000 000 ） 和投资收益 40 000 元，（2 000 000 ×4% ÷ 2 ） 。

借 ：交易性金融资产一一丙公司债券一一公允价值变动 300 000

贷 ：公允价值变动损益一一丙公司债券 300 000

借 ：应收利息一一 丙公司 40 000

贷 ：投资收益一一丙公司债券 40 000

(4 ) 2 x 16 年 7 月 10 日，收到丙公司债券 2 x 16 年上半年利息 。

借：银行存款 40 000

贷 ：应收利息一一丙公司 40 000

( 5 ) 2 ×16 年 12 月 31 日，确认丙公司债券公允价值变动 100 000 元 （ 2 200 000 -2 300 000 ） 和投资收益 40 000 元 （ 2 000 000 x 4% ÷ 2 ）

借 ：公允价值变动损益一一丙公司债券 100 000

贷 ：交易性金融资产一一丙公司债券一一公允价值变动 100 000

借 ：应收利息一一丙公司 40 000

贷 ：投资收益一一丙公司债券 40 000

( 6 ) 2 x 17 年 1 月 10 日，收到丙公司债券 2 ×16 年下半年利息 。

借 ：银行存款 40 000

贷 ：应收利息一一丙公司 40 000

( 7 ) 2 x 17 年 6 月 20 日，通过二级市场出售 丙公司债券。

借 ：银行存款 . 2 360 000

贷 ：交易性金融资产一一丙公司债券一一成本 2 000 000

一一公允价值变动 200 000

投资收益 一丙公司债券 160 000

出售 丙公司债券取得的价款＝2 360 000 元，

丙公司债券持有期 间公允价值 变 动 计 入 当 期 损 益的 金额＝300 000 - 100 000 =200 000 （ 元）

出售 丙公司债券时的账面余额＝2 000 000 200 000 = 2 200 000 （ 元）

出售 丙公司债券的损益＝2 360 000 -2 200 000 = 160 000 （ 元）

同时，借：公允价值变动损益一一丙公司股票 200 000

贷 ：投资收益一一丙公司债券 200 000