折价发行公司债券的会计处理办法「债券折价摊销会计分录」

某公司于2008年1月1日折价发行了5年期面值为1250万元公司债券，发行价格为1000万元，票面利率为4.72%，按年付息，到期一次还本（假定无发行费用）。计算出该债券的实际利率为10%。假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年底完工，达到预定可使用状态。

要求：编制债券发行、计息及折价摊销、到期还本的会计分录。

1、2008.1.1折价发行债券时：

借：银行存款 1000

借：应付债券-利息调整 250

贷：应付债券-面值 1250

2、2008.12.31折价摊销并计提支付利息时：

期初摊余成本=1000

应付利息=1250*4.72%=59

实际利息=1000*10%=100

折价摊销=100-59=41

期末摊余成本=1000 41=1041

（1）借：在建工程 100

贷：应付债券-利息调整 41

贷：应付利息 59

（2）借：应付利息 59

贷：银行存款 59

3、2009.12.31折价摊销并计提支付利息时：

期初摊余成本=1041

应付利息=1250*4.72%=59

实际利息=1041*10%=104.1

折价摊销=104.1-59=45.1

期末摊余成本=1041 45.1=1086.1

（1）借：在建工程 104.1

贷：应付债券-利息调整 45.1

贷：应付利息 59

（2）借：应付利息 59

贷：银行存款 59

4、2010.12.31折价摊销并计提支付利息时：

期初摊余成本=1086.1

应付利息=1250*4.72%=59

实际利息=1086.1*10%=108.61

折价摊销=108.61-59=49.61

期末摊余成本=1086.1 49.61=1135.71

（1）借：在建工程 108.61

贷：应付债券-利息调整 49.61

贷：应付利息 59

（2）借：应付利息 59

贷：银行存款 59

5、2011.12.31折价摊销并计提支付利息时：

期初摊余成本=1135.71

应付利息=1250*4.72%=59

实际利息=1135.71*10%=113.57

折价摊销=113.57-59=54.57

期末摊余成本=1135.71 54.57=1190.28

（1）借：财务费用 113.57

贷：应付债券-利息调整 54.57

贷：应付利息 59

（2）借：应付利息 59

贷：银行存款 59

6、2012.12.31折价摊销并还本付息时：

期初摊余成本=1190.28

应付利息=1250*4.72%=59

折价摊销=250-41-45.1-49.61-54.57=59.72（倒挤）

实际利息=59 59.72=118.72（倒挤）

期末摊余成本=1190.28 59.72=1250

（1）借：财务费用 118.72

贷：应付债券-利息调整 59.72

贷：应付利息 59

（2）借：应付利息 59

借：应付债券-面值 1250

贷：银行存款 1309