会计中级考试答案解析「中级会计实务计算分析题和综合题」

金融资产和金融负债（二）

金融工具的计量

一、金融资产和金融负债的初始计量

企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。

①对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；

②对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。

交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的利息或现金股利，应当单独确认为应收项目处理。

二、金融资产的后续计量

（一）金融资产后续计量原则。

金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。

（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理。

1、实际利率

实际利率，是将债券续存期内未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率。在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（如提前还款、展期、看涨期权或其他类似期权等）的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失。

合同各方之间支付或收取的、属于实际利率或经信用调整的实际利率组成部分的各项费用及溢折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

【补充】：债券发行方式：（发行方）

面值发行：当债券的票面利率与市场利率相同时，债券按票面价值的价格发行。

溢价发行：当债券的票面利率大于市场利率时，按超过债券票面价值的价格发行。溢价发行是为以后多付利息而事先得到的补偿。（投资方：是为以后多收利息事先支付的代价）

折价发行：当债券的票面利率小于市场利率时，按低于债券票面价值的价格发行。折价发行是为以后少付利息而事先支付的代价。（投资方：是为以后少收利息事先得到的补偿）

具体举例如下：

2、摊余成本。

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整确定：

① 扣除已偿还的本金。

② 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。
（折价是加，溢价是减。）

溢价：利息费用=应收（计）利息-利息调整摊销额

折价：利息费用=应收（计）利息 利息调整摊销额

③ 扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

计算公式如下：

摊余成本=期初摊余成本 实际利息（期初摊余成本×实际利率）－票面利息（面值×票面利率）
=期初摊余成本×（1 实际利率）－面值×票面利率 = 期初摊余成本-本期利息调整

3、实际利率法

是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

4、预期信用损失法：（新增）

5、账户设置：

（1）“债权投资”——成本/利息调整/应计利息

（2）“债权投资减值准备ˮ

（3）“投资收益”=摊余成本（或账面余额）×实际利率 实际利息收入

（4）“应收利息”=面值×票面利率 票面利息/约定的利息

6、账务处理

（1）债权投资的初始计量：

借：债权投资——成本 （面值）

——利息调整 （溢价和手续费）

应收利息 （实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息） 分期付息到期还本

债权投资——应计利息 （实际支付的款项中包含的已宣告但尚未领取的利息）到期一次还本付息

贷：银行存款

债权投资——利息调整 （折价和手续费）

（2）债权投资的后续计量

期末摊余成本=期初摊余成本 利息收入（实际利息）-应收利息（票面利息）

=期初摊余成本×（1 实际利率）-面值×票面利率=期初摊余成本-本期利息调整

借：应收利息 （分期付息，到期还本）

债权投资——应计利息 （到期一次还本付息）

债权投资——利息调整 （折价摊销）

贷：投资收益

债权投资——利息调整 （溢价摊销）

（3）发生减值时

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

（4）出售债权投资

借：银行存款

债权投资减值准备

投资收益

贷：债权投资——成本

——利息调整

——应计利息

投资收益

【单选题 】2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司当日发行的面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2032.75万元，另外支付交易费用12万元。该债券系到期一次还本付息债券，期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司根据其管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，则甲公司2019年因持有该项以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入为（ ）万元。

A.81.06 B.102.24 C.100 D.17.81

【答案】A

【解析】2044.75×（1＋4%）－2000×5%=2026.54（万元）

2026.54×4%=81.06（万元）

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