注册会计师 所有者权益「注册会计师的职能」
一、单项选择题
1.企业赎回除普通股以外的分类为权益的金融工具，实际支付的价款与权益账面价值的差额计入(C)。
B.公允价值变动损益
A.投资收益
C.资本公积
D.衍生工具
【斯尔解析】 C本题考查的回购权益工具的会计处理。
企业赎回除普通股以外的其他权益工具与普通股回购原理相同，应将回购价款与权益工具账面价值的差额计入资本公积，资本公积不足冲减时，应依次冲减盈余公积和未分配利润，选项C正确;选项ABD错误。回购分类为普通股以外的权益工具的会计分录为:
借：库存股——其他权益工具
贷：银行存款
借：其他权益工具
贷：库存股——其他权益工具
借方差额：资本公积——资本(股本)溢价、盈余公积、利润分配--未分配利润
贷方差额：资本公积——资本(股本)溢价
2.下列各项所有者权益相关项目中，以后期间能够转入当期净利润的是（B）
A.股本溢价
B.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
C.直接指定的非交易性权益工具投资公允价值变动额（终止确认时转入留存收益）
D.重新计量设定受益计划变动额
【斯尔解析】 B 本题考查的是所有者权益项目的重分类。
股本溢价系企业收到投资者出资超过其在股本中份额的部分，股本溢价未来可以转增资本，但不能转入损益，选项A错误;现金流量套期工具产生的利得或损失中，属于有效套期的部分计入其他综合收益，套期终止时将其转人当期损益，选项B正确;直接指定的非交易性权益工具投资公允价值变动额计入其他综合收益，该项金融工具终止确认时，持有期间累计确认的其他综合收益转入留存收益，选项C错误;重新计量设定受益计划变动额计入其他综合收益，以后期间不得转入损益，选项D错误。
3.下列各项中，关于权益工具重分类为金融负债符合企业会计准则规定的是（D）
A.金融负债应按重分类日的账面价值计量
B.重分类日的公允价值与账面价值的差额计入当期损益
C.权益工具不得重分类为金融负债
D.权益工具在重分类日的公允价值与其账面价值的差额计入所有者权益
【斯尔解析】D本题考查的是权益工具与金融负债重分类的会计处理。
权益工具重分类为金融负债的，金融负债按重分类日的公允价值计量，公允价值与权益工具账面价值的差额计入所有者权益，选项D正确，选项ABC错误。
权益工具重分类为金融负债的会计分录为:
借：其他权益工具(账面价值)
贷：应付债券——面值
——利息调整(或借方)
4.2×22年度，甲公司发生下列交易或事项:
(1)以账面价值为18200万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元;
(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元;
(3)为补助甲公司当期研发投入，取得财政专项补助资金6000万元;
(4)控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2x22年所有者权益中资本性项目发生变动的有（ABD）
A.同一控制下企业合并取得乙公司股权
B.大股东代为缴纳税款
C.取得财政专项补助资金
D.控股股东对管理人员的股份赠予
【斯尔解析】 ABD本题综合考查企业所有者权益相关业务的会计处理。
所有者权益中资本性项目包括实收资本(或股本)和资本公积。同一控制下企业合并取得乙公司股权，长期股权投资入账金额为12000万元，支付对价18200万元，其差额冲减资本公积(减少所有者权益)，选项A正确;大股东代为缴纳税款，属于资本性投入，应增加资本公积(增加所有者权益)，本选项会计分录请参看《打好基础·会计》，选项B正确;取得财政专项补助资金属于与收益相关的政府补助，如果是用于补偿以后期间成本费用或损失的，应当在收到时确认为递延收益(增加负债)，如果是补偿已发生成本费用或损失的，应于收到时直接计入当期损益或冲减相关成本，选项C错误;控股股东对管理人员的股份赠予(并立即行权)增加资本公积(增加所有者权益)，选项D正确。本选项会计分录为:
借：管理费用
贷：资本公积——股本溢价
5.B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积 4 000 000元。经股东大会批准， B公司以现金回购本公司股票 3 000 000股并注销。假定 B公司按照每股4元回购股票， 不考虑其他因素。
【答案】
B公司的账务处理如下：
库存股的成本＝300×4=1200（万元）
借：库存股 1200万元
贷：银行存款 1200万元
借：股本 300万股
资本公积——股本溢价 600万
盈余公积 300万
贷：库存股 1200万元
假定 B公司以 每股 0.6元回购股票，其他条件不变。
【答案】
B公司的账务处理如下：
库存股的成本＝300×0.6＝180（万元）
借：库存股 180
贷：银行存款 180
借：股本 300
贷：库存股 180
资本公积——股本溢价 120
6.2×22年1月1日，甲公司所有者权益总额15 000万元，不存在尚未弥补的亏损，当年发生以下事项：
(1)计提专项储备100万元，以专项储备购买安全设备价值20万元;
(2)甲公司合并集团内部乙公司，支付价款大于长期股权投资入账金额350万元(冲减资本公积):
(3)回购股票100万股，每股回购价值8元，用于股权激励;
(4)实现净利润3000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积。
不考虑其他因素，2×22年12月31日，甲公司所有者权益总额是(A)。
A.16 930万元=15000(期初余额) (100-20)(专项储备发生额)-350(冲减资本公积)-800(回购库存股) 3000(实现净利润）
B.16480万元
C.17280万元
D.16950万元
【 斯尔解析】 A 本题考查的是与所有者权益相关的会计处理。
事项(1)，计提专项储备计入专项储备，增加所有者权益，使用专项储备资金购买固定资产减少所有者权益;
事项(2)，同一控制下企业合并支付价款大于长期股权投资入账金额的差额冲减所有者权益;
事项(3)，回购股票减少所有者权益;
事项(4)，实现净利润增加所有者权益，计提盈余公积不影响所有者权益总额。
2×22年12月31日，甲公司所有者权益总额=15000(期初余额) (100-20)(专项储备发生额)-350(冲减资本公积)-800(回购库存股) 3000(实现净利润，计提盈余公积不影响所有者权益总额)=16930(万元)，选项A正确;选项B错误，误将计提盈余公积减少所有者权益;选项C错误，未考虑同一控制下企业合并支付价款大于长期股权投资入账金额的差额冲减所有者权益:选项D错误，未考虑以专项储备资金购买安全生产设备减少所有者权益。